污水處理行業(yè)難以享受“三免三減”的優(yōu)惠政策

國務(wù)院近日印發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的意見》（以下簡稱《意見》），《意見》的出臺，對指導(dǎo)和推動節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展將起到十分重要的作用，意見中特別提出要強化約束激勵，營造有利的市場和政策環(huán)境，嚴格落實并不斷完善現(xiàn)有的環(huán)境保護、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策。本版刊登分析文章，分析為什么污水處理行業(yè)難以享受到現(xiàn)有的“三免三減”的優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起，新《企業(yè)所得稅法》施行。根據(jù)新稅法，對從事國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，國家重點扶持的公共設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可減免所得稅。在《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱條例） 明確了“三免三減半”的優(yōu)惠執(zhí)行政策。

雖然新稅法從法律制度上確定了國家對基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國家發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的決心，是水務(wù)行業(yè)、環(huán)保行業(yè)的重大利好，但是筆者認為，污水處理行業(yè)事實上并不能享受到實際稅收減免優(yōu)惠。

污水處理行業(yè)具有特殊性，建議直接實施長期低稅率政策

污水處理行業(yè)與一般工業(yè)企業(yè)相比，具有以下特殊性。

初始投資大。在TOT/BOT（注）模式下，初始投資需要滿足特許經(jīng)營期間（25-30年）運營的要求，而且，地下設(shè)施投資比率大，金額高， 建設(shè)要求嚴格。

資金成本高。投資資金來源一般依靠股東、銀行機構(gòu)融資及債券，因此在投資總額較大的情況下，債務(wù)成本較高，債務(wù)壓力較大。

污水處理價格低，投資回收期長。首先，污水處理企業(yè)處理費定價較為被動，目前市場采取的TOT/BOT特許經(jīng)營模式基本是*低價格中標，而且投資方為了獲得市場份額或期待未來與當?shù)卣?*合作，也愿意采取低價中標策略。

其次，污水處理收入主要來自與自來水費同時收取的污水處理費，而在水源管理不太嚴格的區(qū)域，自備水井及河道抽取用水較多的情況下，供水量與處理量差異較大。到賬水費和處理成本存在較大差異。

第三，目前隨自來水費收取的污水處理費較低，而自來水費提價受到聽證等程序限制，地方政府通過財政貼補污水處理費的金額越來越高，因而只能壓縮污水處理企業(yè)的合理利潤空間。

依據(jù)筆者參與的污水處理項目的投資、 建設(shè)、運營及與政府的水價談判來估計，如果特許經(jīng)營期是25 年到30年，那么靜態(tài)投資回收期基本在12-15年。

生產(chǎn)負荷自我調(diào)節(jié)能力差，對政府依賴性強。污水處理企業(yè)處理的污水量初期較少，以后年度逐漸增加，5至6年后接近滿負荷。處理污水量企業(yè)不能自行控制，必須依托政府污水管網(wǎng)投資力度的加大以及服務(wù)區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展帶來的工業(yè)、人口增長。

此外，污水處理企業(yè)開始取得收入需要取得當?shù)卣鷾剩娜掌谂c批準收費日期存在時間差異，存在跨年度現(xiàn)象，**筆收入實現(xiàn)日的認定受當?shù)刂鞴苷挠绊懛浅４蟆?

成本支出與污水處理量并非同比率變化。從筆者接觸的污水處理企業(yè)看，電費、人工、維修費等付現(xiàn)成本支出與水量并不保持同比率變化，與處理量同比相關(guān)的成本只有藥劑投加和污泥處置費用，而這兩項成本支出還時常因為受到超標進水沖擊而帶來額外增長，折舊卻與水量完全無關(guān)。這樣一來，項目初期毛利率極低，甚至可能出現(xiàn)收入無法補償成本支出的情況。

根據(jù)“三減三免”的相關(guān)規(guī)定，“第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅”，污水處理行業(yè)可以取得3年零稅率和3年減半稅率，從法律角度看給予了6年優(yōu)惠期。

然而通過上述對污水處理企業(yè)的特點分析，從財務(wù)核算角度， 污水處理企業(yè)取得**筆收入起3-5年，其財務(wù)報表基本處于虧損狀態(tài)，而在進入獲利期時，優(yōu)惠政策也基本到期，所以，優(yōu)惠期間和稅率對污水處理行業(yè)而言，基本無法享受到。

因此，筆者建議對污水處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策直接采取長期低稅率的模式，降低企業(yè)計算難度和征管風(fēng)險，使企業(yè)實實在在的享受到稅收優(yōu)惠政策，鼓勵更多的企業(yè)參與到發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)中來。

一個企業(yè)、多個項目免稅認定難

“符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得**筆生產(chǎn)經(jīng)營收入……”， 按照條例，應(yīng)以污水處理項目認定免稅對象。但污水處理企業(yè)的項目情況也較為特殊。

比如一些地方政府為降低風(fēng)險，引進先進經(jīng)驗，利用市場民資，將當?shù)囟鄠€污水處理企業(yè)整體打包轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)；而投資者也希望通過多個項目的投資運作，利用規(guī)?；瘉頂偙」芾沓杀?。這種現(xiàn)象近年來已經(jīng)非常多見。

在這樣的情況下，一個污水處理企業(yè)經(jīng)常擁有多個污水處理項目，這些項目規(guī)模不一，生產(chǎn)情況差異巨大，取得**筆收入的時間不盡相同，項目的獲利能力也千差萬別。 同時，污水處理項目一般在3-5年后達到設(shè)計處理能力， 必然需要進行擴建并與政府就擴建項目重新談判簽署B(yǎng)OT協(xié)議。 這樣一來，一個污水處理企業(yè)就會在擁有多個污水處理項目的同時，各個項目內(nèi)還有一期、二期等多期項目，這為免稅對象的認定帶來了極大的難度。

筆者認為，上述這些項目都滿足《所得稅法》和《實施條例》中的免稅條件，若以項目分別認定，可充分享受稅收優(yōu)惠期，但計算較為復(fù)雜，成本費用分配口徑不統(tǒng)一帶來分配結(jié)果差異巨大，同時不同項目有的盈利，有的虧損，分項目計算的結(jié)果也許反而是多交稅款。但如果以公司為免稅對象認定，則方便計算和稅務(wù)管理，但后取得收入的新增項目將完全不能享受稅收優(yōu)惠。

綜上所述，以TOT/BOT特許經(jīng)營模式運行的污水處理企業(yè)，存在所屬項目多、**筆收費日不一致、處理價格不同、各項目獲利能力差異大、單個項目初期獲利能力差等特點，而《實施條例》并未對這樣的企業(yè)如何執(zhí)行稅收優(yōu)惠做出規(guī)定，造成實際執(zhí)行差異較大。

作為應(yīng)對，污水處理企業(yè)在實際執(zhí)行中采取了不同方法：一是按企業(yè)認定免稅資格的，對擴建、新增項目注冊新公司負責(zé)項目實施，不納入原有企業(yè)范圍。這種方法免稅資格認定簡單，免稅金額方便計算和申報，主要的問題是增加了企業(yè)管理成本，同時成本費用的列支不可避免地存在人為調(diào)節(jié)嫌疑，企業(yè)風(fēng)險大， 管理難度高。

二是以項目認定免稅資格。以筆者操作經(jīng)驗，可對企業(yè)分項目、分期分別計算收入、成本，對不可明確項目的如期間費用等采取收入額或者處理量等方式進行分配，按照各項目各期所處優(yōu)惠期間，依據(jù)優(yōu)惠稅率享受所得稅優(yōu)惠，企業(yè)享受到新增投資應(yīng)享受的優(yōu)惠，降低所得稅負。但計算復(fù)雜，申請困難，且由于各項目分期獲利能力一致，存在分項目、分期申請的空間，目前還未在其他污水處理企業(yè)進行推廣。